程丽华:大力提升审计质量服务经济社会发展(2)

（一）真实准确披露会计信息对提高审计质量提出了更高要求。受经济增长放缓等因素影响，部分上市公司业绩下滑，其粉饰报表、虚构利润的冲动有所抬头。研究表明，宏观经济形势同财务造假案件数量有一定的相关性。上市公司会计质量与注册会计师审计质量是一个问题的两个方面，会计师事务所审计质量的提升一定程度上受制于上市公司会计质量水平，如果企业会计质量没有实质性提升，仅靠提升会计师事务所审计质量是难以根治财务造假的。但同时，投资者和社会公众对注册会计师审计提出了更高的要求，期望通过注册会计师的审计鉴证，及时发现上市公司舞弊行为。因此，注册会计师应当认清形势，勇于责任担当，更加保持应有的职业谨慎，更加注重审计质量的提升。

（二）事务所自身能力对提高审计质量形成了内部制约。打铁还需自身硬。近年来，为了适应我国经济和资本市场发展，会计师事务所的业务规模、人员队伍均有所发展。但个别事务所忽视了自身能力建设，大而不强，执业水平与经济社会发展要求还有一些差距。一是在诚信意识方面，少数事务所在执业过程中独立性、公正性缺失，极个别事务所甚至突破职业道德底线，损害了行业声誉。二是在风险意识方面，仍有个别事务所为了短期的经济利益而贸然承接高风险业务，因为一个高风险客户导致审计失败，使整个事务所陷于被动。三是在执业能力方面，随着企业财务造假呈现方式多样、造假手段更为隐蔽等特征，发现识别骗局的难度增大，通过常规的审计程序与手段可能难以有效实现审计目标，这对查错纠弊的能力提出了更高的要求。如果事务所不能有效应对，一线审计人员力量配备不强，穿透性测试不够深入，信息化等技术手段运用不足，就难以发现企业财务问题，难以保证执业质量。四是在分所管理方面，个别事务所重合并轻整合，在人员、业务、财务、技术标准、信息管理等方面没有真正实现对分所的统一管理，合伙文化没有充分融合。事务所合并仅有“物理融合”没有“化学反应”是远远不够的，必须要进一步强化内部治理和分所管理，实现由大向强的转变。

（三）外部因素制约对提高审计质量提出了新的挑战。在事务所自身存在上述内部制约的同时，行业发展也存在一些外部制约因素。比如，会计审计服务市场存在“劣币驱逐良币”现象，个别不负责任、审计质量不高的事务所搞低价恶性竞争，以至于必要的审计程序都得不到完整实施。再如，全球会计准则呈现原则导向趋势，需要注册会计师更多地发挥专业判断，进一步加大了注册会计师审计难度，增加了事务所的执业风险。此外，注册会计师审计是市场行为，由雇主付费，但企业实际控制人对事务所选聘具有较大话语权，影响了事务所独立性。

三、稳步推动注册会计师行业审计质量提升的政策措施

习近平总书记在2017年7月出席全国金融工作会议时强调，要增强会计审计机构自律性、公正性和专业化水平。总书记的重要指示，为行业发展指明了方向、提供了根本遵循，对解决当前的问题、提高审计质量具有很强的指导性和针对性。必须以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，按照新时代新要求，进一步深化对总书记重要指示精神的学习领会，进一步深化对自律性、公正性和专业化要求的认识和践行。自律性是行业的最大特征，在执业中必须充分彰显。注册会计师行业是自我建设、自我约束、自我完善、自我发展起来的。要时刻谨记应当约束自身的执业行为、约束自身的利益，扎实提高审计质量，主动维护行业和公众利益。公正性是行业的基本原则，在发展中必须牢牢把握。公正性要求行业本着不偏不倚的态度，独立对企事业单位财务报表发表审计意见，坚决顶住执业过程中来自各方面的压力或影响，将客观、严谨、准确体现在每一份审计报告之中。专业化是行业发展的内在要求，在建设中必须不断提升。注册会计师应当潜心钻研专业技能，积极补足能力短板，能够去伪存真，加强自我修养，不断提升服务大局、服务社会、服务群众的能力水平。